- Posted By: admin
- Komentarze: 0
Przełom lat podatkowych stawia przedsiębiorców nie tylko przed finansowym i podatkowym podsumowaniem starego roku, ale też przed pytaniami ?co dalej ?? O weryfikacji formy opodatkowania pisaliśmy nieco w trzech wcześniejszych opracowaniach: 1, 2, 3
Obecnie przyjrzymy się możliwościom optymalizacji obciążeń podatkowych podatników podatku dochodowego od osób fizycznych uzyskujących przychody z działalności gospodarczej na przełomie roku.
Grudniowa zaliczka na podatek dochodowy czy podatek roczny?
Przywykliśmy już do weryfikacji wysokości obciążeń podatkowych konfrontując wysokość zaliczki grudniowej (albo za czwarty kwartał roku podatkowego) z wysokością podatku należnego za miniony rok.
Weryfikacja ta może przynieść spore profity zwłaszcza tym podatnikom, którzy prowadząc podatkowe księgi przychodów i rozchodów notują znaczące różnice remanentowe między początkowym a końcowym spisem z natury towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, produkcji w toku, wyrobów gotowych, braków i odpadków.
Będzie miała też znaczenie dla podatników korzystających z ulg podatkowych nieuwzględnianych przy obliczaniu zaliczek na podatek dochodowy (np. ulgi prorodzinnej).
Zgodnie bowiem z art. 44 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik nie wpłaca zaliczki za ostatni miesiąc lub odpowiednio kwartał, jeżeli przed upływem terminu do jej wpłaty (tj. przed upływem 20 stycznia) spełni jednocześnie dwa warunki:
-
złoży zeznanie roczne,
-
dokona zapłaty podatku.
Możliwość ta dotyczy zarówno podatników rozliczających się przy zastosowaniu skali podatkowej, jak i opodatkowanych podatkiem liniowym, niezależnie od tego czy opłacają zaliczki obliczane na zasadach ogólnych, czy w sposób uproszczony tj. zgodnie z art. 44 ust. 6b updof.
W zależności od konkretnego przypadku korzystniejsze może okazać się szybsze złożenie zeznania rocznego (z wykazaną kwotą przysługujących ulg lub z ustaleniem kosztów uzyskania przychodów uwzględniających różnice remanentowe) i uniknięcie zapłaty wysokiej zaliczki grudniowej, albo przeciwnie: zapłata zaliczki grudniowej z późniejszą dopłatą podatku rocznego w kwietniu.
Przykład 1.
Przychód roczny - 500.000 zł (w tym za grudzień 50.000 zł), koszty uzyskania przychodu - 350.000 zł (w tym za grudzień 30.000 zł), spis z natury początkowy - 20.000 zł, spis z natury końcowy: 10.000 zł.
Wysokość zaliczek na podatek opłacona za miesiące styczeń ? listopad: 29.070 zł (wg skali podatkowej)/24.700 zł (podatek liniowy)
Wysokość zaliczki na podatek dochodowy za grudzień: 6.400 zł (32% wg skali podatkowej)/3.800 zł (podatek liniowy).
Wysokość podatku rocznego: 32.270 zł (wg skali podatkowej)/26.600 zł (podatek liniowy).
Złożenie zeznania rocznego w terminie do 20 stycznia oznacza obowiązek dopłaty podatku: 3.200 zł (wg skali podatkowej), 1.900 zł (podatek liniowy) zamiast zaliczki (odpowiednio 6.400 zł i 3.800 zł), a co a tym idzie wcześniejsze ?skonsumowanie? korzyści podatkowej uzyskanej na rozliczeniu dodatniej różnicy remanentowej 10.000 zł.
Różnice w wydatkowanych kwotach będą jeszcze wyższe w przypadku rozliczenia w zeznaniu rocznym przysługujących ulg i odliczeń nie uwzględnianych przy obliczaniu śródrocznych zaliczek na podatek.
W sytuacji odwrotnej, kiedy różnica remanentowa będzie ujemna (spis z natury początkowy o niższej wartości niż końcowy), korzystniejsze będzie ? w aspekcie przepływów pieniężnych ? złożenie zeznania rocznego po 20. stycznia z obowiązkiem dopłaty podatku w terminie do 30. kwietnia, chyba, że kwoty ulg podatkowych i odliczeń obniżą wysokość podatku rocznego w większym stopniu.
Przykład 2.
Przychód roczny - 500.000 zł (w tym za grudzień 50.000 zł), koszty uzyskania przychodu - 350.000 zł (w tym za grudzień 30.000 zł), spis z natury początkowy - 10.000 zł, spis z natury końcowy: 20.000 zł. Podatnik może skorzystać z ulgi na 3 dzieci.
Wysokość zaliczek na podatek opłacona za miesiące styczeń ? listopad: 29.070 zł (wg skali podatkowej)/24.700 zł (podatek liniowy)
Wysokość zaliczki na podatek dochodowy za grudzień: 6.400 zł (32% wg skali podatkowej)/3.800 zł (podatek liniowy).
Wysokość podatku rocznego z uwzględnieniem ulgi prorodzinnej: 38.670 zł ? 4.224,12 zł = 34.446 zł (wg skali podatkowej)/30.400 zł (podatek liniowy).
Złożenie zeznania rocznego w terminie do 20 stycznia oznacza obowiązek dopłaty podatku: 5.376 zł (wg skali podatkowej), 5.700 zł (podatek liniowy) zamiast zaliczki (odpowiednio 6.400 zł i 3.800 zł). W przypadku podatnika opłacającego podatek wg skali podatkowej i korzystającego z ulgi na dzieci , wydatek pieniężny w styczniu będzie niższy dzięki wykorzystanej kwocie ulgi, ale w przypadku podatnika opłacającego podatek liniowy ? już nie. Ten drugi zapłaciłby o 1.900 zł więcej, czyli dokładnie o 19% od ujemnej różnicy remanentowej.
Wcześniejsze lub późniejsze złożenie zeznania rocznego może poskutkować też optymalizacją przepływów pieniężnych w przypadku podatników wpłacających zaliczki na podatek dochodowy w formie uproszczonej, przy której podstawą obliczenia jest dochód wykazany w zeznaniu rocznym złożonym roku poprzednim albo w roku podatkowym poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata zgodnie z art. 44 ust. 6b updof.
Będzie to miało znaczenie, gdy wystąpią znaczne różnice między dochodem z lat wcześniejszych stanowiącym podstawę obliczenia śródrocznych zaliczek na podatek, a dochodem faktycznie uzyskanym w danym roku.
W zależności od przypadku może to skutkować:
-
obowiązkiem dopłaty podatku w zeznaniu rocznym, o ile dochód bieżący będzie wyższy (i wówczas późniejsze złożenie PIT-u oznaczać będzie późniejszy termin na dokonanie dopłaty),
-
nadpłatą w podatku, o ile dochód bieżący będzie niższy (i wówczas wcześniejsze złożenie PIT-u oznaczać będzie szybszy zwrot nadpłaty lub uwalniać od obowiązku zapłaty ostatniej zaliczki na podatek dochodowy).
Optymalizując wysokość bieżących obciążeń podatkowych warto mieć także na uwadze skutki w zakresie przepływów pieniężnych, jakie pociągnie to dla kolejnych okresów sprawozdawczych. Zapłata niższej zaliczki grudniowej i odroczenie w czasie dopłaty podatku powstałego na rozliczeniu różnic remanentowych może postkutkować zaburzeniami płynności finansowej, jeśli np. w czasie wymagalności podatku rocznego wystąpią też inne (bieżące) obciążenia podatkowe.
Nie powinno się też tracić z oczu aspektów pozafiskalnych. Przykładowo w interesie podatnika ubiegającego się o dofinansowanie działalności ze źródeł zewnętrznych (kredyt bankowy, pożyczka, dotacja) może nie leżeć obniżanie dochodu, a wręcz przeciwnie: wykazanie wysokiego dochodu może przełożyć się na pozyskanie na tyle korzystnej oferty finansowania zewnętrznego, że z tego powodu warto ponieść przejściowo wyższe obciążenie podatkowe.
Rozpoznanie przychodu podatkowego przed dokonaniem dostawy towaru/wykonaniem usługi.
Od 01.01.2015 r. podatnicy ewidencjonujący obrót za pośrednictwem kas fiskalnych zyskali możliwość rozpoznania przychodu w dacie otrzymania wpłaty na poczet dostaw towarów i usług mających nastąpić w następnych okresach sprawozdawczych. Warunkiem zastosowania tego rozwiązania jest zawiadomienie właściwego naczelnika urzędu skarbowego o wyborze tego sposobu ustalania daty powstania przychodu w terminie do 20. dnia pierwszego miesiąca roku podatkowego. O możliwych skutkach przyjęcia tego rozwiązania pisaliśmy w naszym artykule z 15.01.2015 r. W kontekście omawianego obecnie zagadnienia polecamy zwłaszcza przeanalizowanie zawartego w tym artykule przykładu 2.
Autor: Małgorzata Tyska, Biuro Rachunkowe Elbląg